劳务派遣，是指劳务派遣公司为满足公司对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至公司，接受公司管理并为其工作。本文从公司和劳务派遣公司（企业）两个角度分别进行会计处理。

  税会差异：《企业会计准则——职工薪酬》规定，应付职员薪酬会计核算包括了支付给“未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向公司可以提供服务的人员”的费用，但根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关联的费用扣除的依据。

  案例1：A是一家建筑企业（上市公司，会计核算执行企业会计准则），承包了一项工程，造价1000万元，支付给劳务派遣公司200万元，其中劳务派遣公司用来支付劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用180万元，劳务派遣公司选择差额纳税（200-180）/1.05×5%=0.95万元，A公司一般计税可抵扣的进项税额0.95万元。

  本案例中，建筑企业将所有费用包括给劳务派遣人员的工资、福利、社会保险及住房公积金全部支付给了劳务派遣公司，尽管劳务派遣人员上述费用会计核算计入了“应付职员薪酬“，但企业所得税方面需全部作为劳务费支出，不得计入企业工资薪金总额。

  案例2：A公司是一家建筑企业（上市公司，会计核算执行企业会计准则），承包了一项工程，造价1000万元，支付给劳务派遣公司200万元，劳务派遣公司将200万元中的180万元用于支付派遣人员的工资、福利，社保和住房公积金。A公司承包的工程为甲供工程选择简易计税，不得抵扣进项。劳务派遣公司开具普票给A公司。

  （一）一般纳税人选择一般计税，税率6%，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

  案例3：A是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣人员和各项费用180万元。选择一般计税，应纳税额=200/1.06×6%=11.32万元。

  （二）一般纳税人选择简易计税，小规模纳税人选择差额纳税，征收率5%，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。（政策依据：）

  案例4：劳务派遣一般纳税人简易计税，征收率是5%，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣人员和各项费用180万元。简易计税可以差额纳税，A企业应纳税=（200-180）/1.05%×5%=0.95万元。

  发票开具：发票分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，有三种开票方式，一是能够准确的通过总局公告2016年第23号规定，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额200万元和扣除额180万元，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样；二是开具增值税普通发票200万元；三是开具两张发票：一张增值税专用发票价税合计金额20万元和一张普通发票价税合计金额180万元。

  （三）小规模纳税人选择全额纳税，征收率3%，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

  根据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至2020年5月31日，劳务派遣公司小规模纳税人，除湖北省外，可以再一次进行选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法减按1%的征收率（湖北省免税）计算缴纳增值税。(注：如选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。）

  案例5：江西省某劳务派遣公司，系增值税小规模纳税人，选择全额纳税，2020年3劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣人员和各项费用180万元。3月应纳税额=200/1.01%×1%=1.98万元。

  注：发票开具，分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，可以开具增值税专用发票，票面金额198.02，征收率1%，税额1.98万元，受票方如果是一般纳税人取得专票可抵扣税额1.98万元；也可以开具一张普通发票，200万元。

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